中期财务报表能否真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量,在很大程度上取决于企业在进行会计要素的确认和计量时所遵循的会计原则。
在中期进行会计要素的确认和计量的原则,主要形成了两种观点,一种是独立观,一种是一体观。独立观是将每一中期视为一个独立的会计期间,各中期所采用的会计政策和会计要素的确认与计量原则与年度财务报告相一致;一体观是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分,其会计估计、成本分配、各递延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况,有关成本费用要以年度预计活动水平为基础,在各个中期之间进行分配。持独立观者主要以国际会计准则为代表,持一体观者主要以美国会计准则为代表。
无论是独立观,还是一体观,对于在中期财务报表中列报的收入确认和计量原则均是一致的,即以是否符合收入确认条件和收入实现原则来确认和计量收入。即使对于那些季节性、周期性或者偶然性收入,也是如此,企业应当在发生时予以确认,不得在中期末随意预计或者递延。但为避免会计信息使用者在进行业绩预测和投资决策时产生不必要的误导,应当在财务报表附注中作相应披露。
独立观和一体观的差异主要体现在对费用的确认和计量上。在独立观下,企业中期费用的确认与计量原则与年度财务报告相一致,即以每一中期的实际发生额作为确认和计量的基础,因此在独立观下对于费用的处理相对比较简单;在一体观下,则视费用项目与收入是否直接相关,而在中期采用不同的会计处理方法。以下以美国、我国台湾等采用一体观的
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